IMPACTO DE LA SUBACTIVIDAD EN EL ANALISIS DE COSTES
Como hemos visto en el apartado anterior una de las desviaciones a estudiar es la desviación en volumen de los costes fijos. Esta desviación mide el efecto económico que ha tenido una desviación en el aprovechamiento de la capacidad normal. Para ello mide la desviación en unidades de obra por el coste unitario estándar presupuestado.
Desviación en volumen = (F’ – F’’) = (Q’ – Q) * (F’/ Q’)
Siendo
Q’ = unidades de obra previstas para la actividad prevista
Q = unidades de obra reales
F’ = costes fijos previstos para la actividad prevista = (F’/Q’) * Q’
F = costes fijos reales = (F/Q) * Q
F’’ = costes fijos previstos para la actividad real = (F’/Q’) * Q
En este caso se multiplica por el estándar porque se entiende que, en caso de haberse aprovechado toda la capacidad, sería este el coste unitario obtenido y, al valorar la desviación en unidades, se obtiene el efecto económico de tal desviación.
EJEMPLO:
| COSTES FIJOS | 100.000,00 € | 120.000,00 € |
| U.O. | 5000 | 5100 |
| COSTE U.O. | 20,00 € | 23,53 € |
Q’: 5.000
Q: 5.100
F’: 100.000
F: 120.000
F’’: 20 * 5.100 = 102.000
Desviación en volumen = (F’ – F’’) = (Q’ – Q) * (F’/ Q’)
Desviación en volumen = (5.000 – 5.100)*(100.000 / 5.000) = – 2.000 u.m.
En este caso, la conclusión es que en caso de haberse incrementado los costes fijos en la proporción estimada, estos deberían haberse incrementado en 2.000 euros. Sin embargo hemos tenido un aumento de 20.000 euros (18.000 por encima de lo estimado). La empresa tiene un margen para trabajar en este sentido.
